「借款费用」原融资计划关联企业贷款节税(会计共享、财税共享)

  上期给大家分享了“融资筹划之员工集资节税篇”,本期继续给大家分享融资节税妙招。关联企业借款也有节税方法,下面小编带领大家一起学习,共同探讨。

借款费用

借款费用(网络配图 侵删)

  税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制。财税〔2008〕121号规定,纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。

  1.举例说明

  甲公司(母公司)和乙公司(全资子公司)是关联公司,均属于一般纳税人,适用的企业所得税税率为25%。乙公司于2021年1月1日向甲公司借款500万元,双方协议规定,借款期限一年,年利率10%,乙公司于2021年12月31日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元。已知同期同类银行贷款利率为4.35%,金融保险业增值税税率6%,城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%,地方教育费附加征收率2%。

借款费用

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  2.案例解析

  1)乙公司(借入方,子公司)

  ①乙公司当年"财务费用"账户列支甲公司利息50万元。

  ②乙公司允许税前扣除的利息为:600×50%×4.35%=13.05万元,调增应纳税所得额为50-13.05=36.95万元。

  ③乙公司当年应调增企业所得税额为36.95×25%=9.2375万元。

  也就是乙公司增加的税费为9.2375万元。

  2)甲公司(借出方,母公司)

  ①甲公司收取的50万元利息还须按照"贷款服务"开具发票,税目缴纳6%的增值税:50÷(1+6%)×6%=2.8302万元。

  ②甲公司相应的城市维护建设税以及教育费附加:2.8302×(7%+3%+2%)=0.3396万元。

  ③甲公司收取50万元利息收入及所交的附加税费影响企业所得税额

  =[50/(1+6%)-0.3396]×25%=11.7076万元。

  3.对比

  乙公司增加的税费:2.8302+0.3396+11.7076=14.8774万元;

  对整个集团企业来说,合计多纳税费:

  =9.2375+14.8774=24.1149万元。

  结果:乙公司支付利息50万元,甲公司得到利息50万元,由于是内部交易,本来对甲公司、乙公司整个利益集团来说,既无收益又无损失。

  但是,因为甲公司、乙公司均是独立的企业所得税纳税人,税法对关联企业利息费用的限制,对整个集团企业来说,合计多纳税费24.1149万元。

借款费用

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  3.筹划方案

  1)【方案一】

  将甲公司借款500万元给乙公司,改成甲公司向乙公司增加投资500万元。这样,乙公司就无需向甲公司支付利息,如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同,从乙公司分回的利息无需补缴税款。如果甲公司所得税税率高于乙公司,乙公司可以保留盈余不分配,这样甲公司也就无需补缴所得税。

  2)【方案二】

  如果甲公司、乙公司存在购销关系,乙公司生产的产品作为甲公司的原材料,那么,当乙公司需要借款时,甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司,让乙公司获得一笔"无息"贷款,从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。

  3.【方案三】

  如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料,那么,甲公司可以采取赊销方式销售产品,将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为"应收账款"挂账,这样乙公司同样可以获得一笔"无息"贷款。

借款费用

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  4.筹划结果

  对于方案二和方案三,属于商业信用筹资。这是因为,关联企业双方按正常售价销售产品,对"应收账款"或"预付账款"是否加收利息,可以由企业双方自愿确定,税法对此并无特别规定。

  由于乙公司是甲公司的全资子公司,甲公司对应收账款或预付账款不收利息,对于投资者来说,并无任何损失。

借款费用

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  小编:企业在进行融资业务纳税筹划时,应综合考虑企业自身生产经营的需要、资本结构以及资金状况等因素,充分利用现行的税收优惠政策,从而获得最大的税收利益。在实际操作中,企业还应考虑融资方式在现金流量、货币时间价值和资金成本等方面的区别,结合税收负担和收益的对比,从优选择筹资方式。

  原创:共享会计师,专注于财税问题咨询解答。返回搜狐,查看更多

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